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聯(lián)系我們導讀 ：納稅人從來沒有接觸過增值稅怎么辦？
北京國稅對此次營改增涉及的政策文件、分行業(yè)指引、政策解讀及營改增辦理詳細通知等進行了廣泛宣傳，請納稅人予以關注。另外，北京國稅還將分批次做好對試點納稅人的培訓輔導以及稅控器具的發(fā)放、安裝，確保試點納稅人懂政策、能開票、會申報，幫助試點納稅人適應新稅制、遵從新稅制、獲益新稅制。
1、此次營改增都涉及哪些行業(yè)？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務業(yè)納入營改增試點范圍。
2、試點納稅人的分類及劃分標準是如何規(guī)定的？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超過500萬元（含）的為增值稅一般納稅人；小于500萬元的為增值稅小規(guī)模納稅人。
3、新納入營改增試點范圍的行業(yè)適用稅率是多少？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點納稅人提供建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率為11%，金融業(yè)、生活服務業(yè)稅率為6%。
4、營改增后，上述行業(yè)征收率是如何規(guī)定的？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點納稅人按簡易計稅方法計稅的征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
5、試點納稅人在計算增值稅應納稅額時，計稅方法有哪幾種？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。增值稅一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。目前，按簡易計稅方法計稅的兩種情況：
一是增值稅一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。（財稅〔2016〕36號文件附件2第一條第（六）、（七）、（八）、（九）、（十）項詳細規(guī)定了一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的若干種應稅行為。）
二是增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。
6、適用一般計稅方法的試點納稅人如何計算應納稅額？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，一般計稅方法應納稅額計算公式為：
應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，試點納稅人按照下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
例如：某金融業(yè)一般納稅人2016年5月取得貸款利息收入106萬元（含稅），當月支付基礎電信費用10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.1萬元），購入運輸車輛100萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬元）。
2016年5月應納稅額=106÷（1＋6%）×6%－1.1－17=-12.1萬元。
該納稅人本月不需繳納增值稅，上述12.1萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
7、適用簡易計稅方法的試點納稅人如何計算應納稅額？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×征收率
簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，試點納稅人按照下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
例如：2016年5月，某試點增值稅小規(guī)模納稅人提供直接收費金融服務含稅銷售額為103元，在計算時應先剔除稅額，即：
不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，增值稅應納稅額=100元×3%=3元。
8、如果納稅人適用6%的稅率，購進適用17%稅率的貨物或者11%稅率的服務，能抵扣嗎？
能抵扣。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，進項稅額的概念可從以下三方面理解：
（一）只有增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；
（二）產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；
（三）是購買方支付或者負擔的增值稅額。
9、可以抵扣進項稅額的增值稅扣稅憑證有哪些？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票（機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。試點納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
10、試點納稅人取得的增值稅扣稅憑證的抵扣期限如何規(guī)定的？
納稅人取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證應按以下規(guī)定抵扣進項稅額：
（一）增值稅專用發(fā)票
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額，即：當月認證當月抵扣。
根據(jù)稅務總局公告2016年第7號規(guī)定，自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認證，通過增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。
自2016年5月1日起，本次新納入試點的增值稅一般納稅人，認證事宜可參照上述執(zhí)行。
（二）海關進口增值稅專用繳款書
根據(jù)稅務總局海關總署公告2013年31號規(guī)定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關進口增值稅專用繳款書，需經(jīng)稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關進口增值稅繳款書，應自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對。
（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認證或者申報抵扣的情況
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票以及海關進口增值稅專用繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
11、此次營改增后，增值稅一般納稅人購買不動產(chǎn)也能抵扣嗎？
是的。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
例如：某試點一般納稅人2016年5月15日購進不動產(chǎn)，支付2000萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為220萬元）。
當期可抵扣的不動產(chǎn)進項稅額＝220×60%＝132萬元
取得不動產(chǎn)后的第13個月再抵扣余下的40%，即88萬元
12、按照〔2016〕36號文件附件1第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，如何計算可抵扣的進項稅額？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件2規(guī)定，試點納稅人按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
目前，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的情形主要有兩種：一是先用于《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣進項稅項目，后用于應稅項目；二是先用于《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣進項稅額情形，后兼用于應稅項目，即：既用于上述不得抵扣進項稅額項目，又用于應稅項目的情形。
例如：某建筑業(yè)一般納稅人2016年5月購進一臺發(fā)電設備，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額120萬元，增值稅進項稅額20.4萬元，發(fā)票已按規(guī)定認證，未抵扣進項稅額。該固定資產(chǎn)先用于了簡易計稅項目，2016年11月轉(zhuǎn)變用途，既用于簡易計稅應稅項目，也用于應稅項目，已知該固定資產(chǎn)凈值為117萬元，假定2016年12月未取得其他進項稅額，該納稅人2016年12月可抵扣的進項稅額為：
117÷（1＋17%）×17%=17萬元
13、不得抵扣進項稅額的規(guī)定有哪些？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
14、營改增試點小規(guī)模納稅人能否開具增值稅專用發(fā)票？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。根據(jù)上述規(guī)定，由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，如果購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。
15、試點納稅人發(fā)生哪些行為不得開具增值稅專用發(fā)票？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
（一）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。
16、此次營改增，北京市適用的個人轉(zhuǎn)讓二手房的增值稅政策是如何規(guī)定的？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，我市個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
17、此次營改增后，我市個人轉(zhuǎn)讓購買不足2年的二手房，增值稅銷售額和應納稅額與原營業(yè)稅計算方法有何區(qū)別？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，應納稅額＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%。
例如：我市個人將未滿2年的住房對外銷售，取得出售住房收入630萬元。
原營業(yè)稅應納稅額=630×5%=31.5萬元
改征增值稅應納稅額=630÷（1+5%）×5%=30萬元
營改增后，我市個人轉(zhuǎn)讓同樣價格的二手住房，應納稅額減少1.5萬元。
18、此次營改增后，試點納稅人需要在地稅部門繳納增值稅嗎？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)營業(yè)稅改征的增值稅，將由國家稅務局負責征收。試點納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。
19、哪些試點納稅人適用按季申報的規(guī)定?
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于增值稅小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。
